Dokumentacja cen transferowych od nowa

Nowelizacja 

Od 1 stycznia 2017 roku weszła w życie ustawa z dnia z dnia 9 października 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2016 r. poz. 1932) zmieniająca dotychczasowe uregulowania w zakresie dokumentacji cen transferowych. 

Co do zasady nowe obowiązki będą dotyczyć dokumentacji za 2017 r., a więc w większości przydatków zaktualizują się dopiero w 2018 r. Niemniej już teraz warto przygotowywać odpowiednie dane porównawcze, szczególnie z podmiotami niepowiązanymi, ułatwiające przygotowanie takiej dokumentacji.

Nowelizacja na nowo: 1/ definiuje podmioty powiązane, 2/ wprowadza nowe obowiązki informacyjne oraz 3/ zmienia kryteria, przy których podatnicy są zobowiązani do sporządzania dokumentacji. 

Podmioty powiązane 

Istotna zmiana przy definicji podmiotów powiązanych dotyczy zwiększenia zaangażowania pośrednio lub bezpośrednio w kapitale innego podmiotu do udziału nie mniejszego niż 25%. W przepisach obowiązujących do 1 stycznia 2017 r. ten udział wynosił tylko 5%. 

Obowiązki informacyjne 

W przypadku podatników zobowiązanych do sporządzania dokumentacji cen transferowych ustawa wprowadza nowe obowiązki informacyjne i dokumentacyjne:

1/ dotyczący złożenia w terminie składania zeznania CIT-8 oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych; 

2/ w przypadku podatnika, który osiągnął przychody lub koszty o wartości powyżej 10 mln euro dotyczący załączenia do deklaracji załącznika CIT-ZP;

3/ obowiązek przeprowadzenia analiz porównawczych dotyczących transakcji z porównywalnymi podmiotami niezależnymi przy przychodach przekraczających 10 mln euro; 

4/ w przypadku podmiotu dominującego mającego siedzibę na terytorium RP, posiadającego podmioty zależne lub zakład w innych krajach, których łączne przychody przekroczyły 750 mln euro obowiązek złożenia sprawozdania dotyczącego poszczególnych krajów („Country by Country Reporting”).

Ad 1. 

Znowelizowane przepisy wprowadzają w terminie złożenie deklaracji podatkowej CIT-8 obowiązek złożenia oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych. Obowiązek ten dotyczy wszystkich podmiotów zobowiązanych do sporządzania dokumentacji cen transferowych.

Ad 2. 

Ustawa wprowadza obowiązek dołączenia do deklaracji podatkowej CIT-8 uproszczonego sprawozdania dotyczącego transakcji z podmiotami powiązanymi, tzw. sprawozdania CIT-TP. Obowiązek ten ciąży na podatniku, który osiągnął przychody lub koszty o wartości powyżej 10 mln euro.

Ad 3. 

Podmioty, które osiągną przychody w wysokości przekraczającej 10 mln euro są zobligowane do przeprowadzenia analizy porównawczej („benchmark studies”) porównywalnych transakcji z podmiotami niepowiązanymi.  W przypadku niewielkiej ilości transakcji niepowiązanych już teraz warto zacząć poszukiwania materiału porównawczego.

Ad 4. 

W przypadku sytuacji, gdy polski podmiot z siedzibą na terytorium RP ma podmioty zależne lub zakłady poza terytorium RP, a łączny przychód takiej grupy przekracza 750 mln euro to należy także dołączyć sprawozdanie, w którym zostaną wyszczególnione kraje, z podmiotami, z których zawierane są transakcje powiązane.  

Nowe kryteria 

Ustawa posługuje się dwoma kryteriami do ustalenia, czy podmiot jest zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych:

1/ wysokości przychodów lub kosztów przekraczających 2 mln euro;

2/ istotności wartości transakcji lub zdarzeń jednego rodzaju.

Ad 1. 

Do sporządzenia dokumentacji są zobowiązani podatnicy, których przychody lub koszty osiągnęły równowartość 2 mln euro. Dla oceny, czy taki obowiązek powstał nie jest istotne, która z pozycji osiągnęła poziom 2 mln euro. Może się zatem zdarzyć, że podatnik, który osiągnie przychody 1,5 mln euro, a koszty 2,1 mln euro będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji. Na to jednak, czy taki obowiązek powstanie, wpływ będzie miało także to, czy wartość transakcji lub zdarzeń jednego rodzaju przekroczy określony poziom.

Ad 2.

Drugim kryterium jest „istotność transakcji”. Ustawodawca, co do zasady uznał, że dla podmiotu istotne są transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość przekracza w roku podatkowym równowartość 50.000 euro.  Ustawodawca nie definiuje co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji lub zdarzeń jednego rodzaju”. Pomocne będą w tym zakresie klasyfikacje z dziedziny prawa cywilnego i prawa obrotu gospodarczego. Wyodrębniane są one zatem na gruncie przedmiotowym, a nie podmiotowym.

Kwota 50.000 euro, która wskazuje na „istotność transakcji” rośnie wraz z przychodami osiągniętymi przez podatnika:

1/ 2.000.000 euro, lecz nie więcej niż równowartość 20.000.000 euro - za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą równowartość kwoty 50.000 euro powiększoną o 5.000 euro za każdy 1.000.000 euro przychodu powyżej 2.000.000 euro;

2/ 20.000.000 euro, lecz nie więcej niż równowartość 100.000.000 euro - za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą równowartość kwoty 140.000 euro powiększoną o 45.000 euro za każde 10.000.000 euro przychodu powyżej 20.000.000 euro;

3/ 100.000.000 euro - za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość w roku podatkowym przekracza kwotę stanowiącą równowartość kwoty 500.000 euro.

Nowelizacja za transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika, o których mowa w ust. 1 pkt 1, uznaje również zawartą w roku podatkowym:

1/ umowę spółki niebędącej osobą prawną, w której łączna wartość wniesionych przez wspólników wkładów przekracza równowartość 50.000 euro lub

2/ umowę wspólnego przedsięwzięcia lub inną umowę o podobnym charakterze, w której wartość wspólnie realizowanego przedsięwzięcia określona w umowie, a w przypadku braku określenia w umowie tej wartości, przewidywana na dzień zawarcia umowy, przekracza równowartość 50.000 euro.

Ustawa zachowuje kryterium wartości transakcji w kwocie 20 tyś. euro (pojedynczej lub ich wartości łącznej w roku podatkowym) w przypadku, kiedy zapłata lub transakcja jest dokonywana z podmiotami mającymi siedzibę lub miejsce zamieszkania w krajach (terytoriach) stosujących tzw. szkodliwą konkurencję podatkową. 

Przeliczenie kwot 

Kwoty wyrażone w euro przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy, którego dotyczy dokumentacja podatkowa, czyli w przypadku sporządzania dokumentacji za 2017 rok, będzie to 31 grudnia 2016 roku. 

Termin 

Podatnik jest zobowiązany sporządzić dokumentację cen pomiędzy podmiotami powiązanymi w terminie złożenia zeznania CIT-8 za poprzedni rok podatkowy. Dla podatników, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, termin ten przypada więc 31 marca.

Na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnicy zobowiązani do sporządzania dokumentacji cen transferowych są obowiązani do przedłożenia dokumentacji podatkowej w terminie 7 dni od dnia doręczenia tego żądania.  Logicznym się zatem wydaje, że do spełnienia tego obowiązku podatnicy nie są zobowiązani przed dniem sporządzenia dokumentacji za poprzedni rok podatkowy. 

Podsumowanie 

Ustawa odchodzi od jednego kryterium, którym było przede wszystkim wartość pojedynczej lub wszystkich transakcji z podmiotami powiązanymi na rzecz kryterium mieszanych związanych zarówno z wysokością osiągniętych przychodów lub kosztów, jak też z wysokością transakcji „jednego rodzaju”, których wartość, od której na podatniku ciąży obowiązek dokumentacji rośnie wraz z przyrostem przychodów osiąganych przez podatnika. 

From the 1st January 2017 has come into force amendments of CIT Act in terms of a transfer pricing documentation. The main changes include: 1/ definition of related parties, 2/  introduce new information duties, 3/ change a criteria when entities are obliged to prepare documentation. Most changes will be activated in 2018 when companies have to submit prove of documentation for 2017. At the present moment companies may prepare for new obligations especially by collecting benchmark studies with non-related entities.